Elektronická kniha jázd: Zmenené podmienky odpočtu DPH

Od 1. januára 2026 došlo na Slovensku k zásadnej zmene v zákone o DPH, ktorá výrazne sprísňuje podmienky pre plný odpočet dane pri osobných automobiloch (kategória M1) a motocykloch (L1e, L3e). Hlavnou novinkou je zavedenie 50 % paušálneho odpočtu, ktorý sa stáva novým štandardom pre väčšinu firiem. Ak si chcete uplatniť plných 100 % DPH, bez elektronickej knihy jázd sa už nezaobídete.

Prísnejší režim odpočtu DPH od roku 2026

Prechodné ustanovenie § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty zavádza od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 zásadné obmedzenie: pri nadobudnutí osobných motorových vozidiel si platiteľ DPH bude môcť uplatniť odpočet len vo výške 50 %.

Obmedzenie sa vzťahuje nielen na kúpu vozidla, ale aj na jeho dlhodobý prenájom (okrem krátkodobého) a rovnako na všetky súvisiace plnenia – servis, pohonné látky, pneumatiky či umývanie. Inými slovami, 50 % limit sa premieta do celého „životného cyklu“ vozidla z pohľadu DPH.

Dôležité je, že nové pravidlá sa týkajú iba vozidiel obstaraných od 1. 1. 2026. Automobily zaradené do majetku do konca roka 2025 zostávajú v pôvodnom režime.

Zásadné upozornenie: neuplatnená polovica DPH nebude daňovým výdavkom. Nejde teda o presun do nákladov, ale o definitívne zvýšenie nákladovosti.

Kedy je možné zachovať 100 % odpočet

Zákon však ponecháva priestor na plný odpočet, ak podnikateľ preukáže, že vozidlo používa výlučne na podnikanie. Podmienkou je vedenie podrobných elektronických záznamov o používaní vozidla.

Kniha jázd sa stáva kľúčovým dôkazným nástrojom. Nestačí deklarovať podnikateľské využitie – je potrebné ho systematicky a technicky preukazovať.

Výnimka z povinnosti viesť záznamy

Platiteľ DPH nemusí viesť podrobnú evidenciu používania osobného motorového vozidla, ak ho nadobudol alebo využíva výlučne na podnikateľské účely uvedené v § 85n ods. 4 zákona o DPH. Ide o tieto prípady:

• poskytovanie vozidla formou nájmu,
• preprava osôb a batožiny vrátane taxislužby,
• prevádzka autoškoly, ak je vozidlo používané ako výcvikové podľa osobitného predpisu,
• využívanie vozidla ako predvádzacieho alebo testovacieho,
• používanie vozidla ako náhradného auta zapožičaného zákazníkovi počas opravy jeho vozidla alebo počas poskytovania iných súvisiacich služieb.

Nové nároky na obsah evidencie

Od roku 2026 musí byť evidencia vedená elektronicky a osobitne za každé vozidlo. Okrem doterajších údajov pribúdajú nové povinné náležitosti, ktoré majú posilniť kontrolovateľnosť:

• VIN – identifikačné číslo vozidla (nová povinnosť zavedená v rámci konsolidačných opatrení),
• evidenčné číslo vozidla spolu s jeho názvom a typovým označením,
• stav tachometra pri začatí vedenia evidencie, na konci každého zdaňovacieho obdobia a ku dňu ukončenia evidencie.

Podrobný záznam o každom použití vozidla, ktorý musí obsahovať najmä:

• jedinečné poradové číslo jazdy (novinka vyplývajúca z konsolidácie),
• meno a priezvisko vodiča,
• dátum a presný čas začiatku a ukončenia jazdy,
• účel jazdy preukazujúci jej podnikateľský charakter,
• miesto výjazdu a cieľ jazdy,
• počet kilometrov najazdených pri konkrétnej jazde a stav tachometra pred začiatkom aj po skončení jazdy.

Zavedenie poradového čísla má jednoznačný cieľ – zabrániť dodatočným úpravám a spätnej manipulácii so záznamami.

Papierová kniha jázd od roku 2026 prestáva byť akceptovateľná. Kontrolné orgány budú vyžadovať elektronickú evidenciu, ktorú je možné na požiadanie sprístupniť v digitálnej podobe.

Elektronická kniha jázd však neznamená povinnosť GPS zariadenia. Zákon vyžaduje elektronickú formu a vierohodnosť údajov, nie konkrétnu technológiu sledovania. Teoreticky je možné viesť jazdy aj v tabuľkovom editore, no v praxi bude problémom dôveryhodnosť. Bežný súbor umožňuje spätné úpravy bez zanechania stopy, čo oslabuje jeho dôkaznú hodnotu.
Zdroj: Finančná správa
 
Autor článku: Iveta Hudáková